Светлана Пчелина, Марина Минаева (Вестник НАУФОР №1 2011)

Светлана Пчелина, зам. зав. кафедрой Международного бухгалтерского учета и аудита ГУ-ВШЭ;
Марина Минаева, ассистент кафедры Международного бухгалтерского учета и аудита ГУ-ВШЭ

Сравнительная оценка правил отражения в отчетности основных средств по российскому положению по бухгалтерскому учету и МСФО (IAS) 16

При переходе на МФСО большое значение имеет четкое понимание сходства и различия между отечественной системой бухгалтерского учета и международной системой финансовой отчетности. Статья посвящена порядку отнесения имущества к основным средствам и их оценке.

Отнесение к основным средствам

В Российской Федерации учет основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). К основным средствам относится часть имущества организации, используемая при производстве товаров, работ, услуг и для управленческих нужд организации.

Для признания актива основными средствами необходимо выполнение всех нижеперечисленных критериев одновременно.

1. Актив должен приносить доход в будущем.

2. Актив приобретается не с целью перепродажи. Этот критерий позволяет отделить основные средства от товаров.

3. Актив используется при производстве товаров, оказания работ и услуг, для управленческих нужд, что позволяет отделить основные средства от доходных вложений в материальные ценности.

4. Актив используется более 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Правила отражения в отчетности основных средств регламентируются МСФО (IAS) 16 "Основные средства" ("Property, Plant and Equipment"). К ним в соответствии с этим международным стандартом относятся активы, имеющие вещественную (материальную) основу, и используемые для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям и для административных целей; активы предполагаются к использованию более одного отчетного периода.

Стоимостной предел отнесения объекта к основным средствам не устанавливается. Каждая компания, основываясь на принципе вещественности, самостоятельно устанавливает стоимостной предел.

Для того чтобы объект основных средств был признан в качестве актива, он должен не только соответствовать определению, но для него должен выполняться и критерий признания. Общая формулировка критерия признания представлена в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for Preparation and Presentation of Finanсial Statements), а МСФО (IAS) 16 конкретизирует ее применительно к основным средствам.

Объект основных средств признается активом только при выполнении двух условий одновременно: если существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с данным активом, и стоимость актива может быть надежно измерена (оценена).

Первое из этих условий обычно выполняется с переходом права собственности на основные средства, то есть передаются все вознаграждения и риски, связанные с основными средствами. Второе условие, как правило, легко удовлетворяется, поскольку операция по приобретению актива предполагает наличие определенной стоимости.

МСФО (IAS) 16 предполагает использование профессиональных суждений для оценки стоимости индивидуального объекта основных средств. Так, например, запасные части и обслуживающее оборудование могут учитываться как запасы и списываться по мере их использования. В то же время крупные запасные части, оборудование для технического обслуживания конкретного объекта основных средств обычно учитываются как основные средства при условии их использования более одного отчетного периода.

Если объект имеет составные части с различными сроками полезного использования (например, самолет), то каждую составную часть необходимо рассматривать как отдельный объект основных средств.

В стандарте рассматривается ситуация, когда компания приобретает активы для обеспечения безопасности или для защиты окружающей среды. Такие активы не приносят прямой экономической выгоды в будущем, однако обеспечивают ее получение для компании в целом. Исходя из этого считается, что критерий их признания в качестве основных средств выполняется, но стоимость, по которой они признаются, не должна превышать их возмещаемой величины…